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摘要本文分析了IT会计信息相关性和可靠性的影响,并对IT条件下会计信息的相关性与可靠性的关系了研究,认为IT条件下会计信息的可靠性和相关性可以和谐统一在有用性之下.
关键词IT会计信息相关性可靠性
目前随着市场经济改革的发展深化,企业家迫切需要通过加强管理来增加产量、提高质量、降低成本,来提高其竞争能力.信息使用者需要更及时、更准确、更完整的会计信息来完成其投资决策等.因此,会计数据处理工作量成倍增加,必须用功能更强、效率更高的现代化数据处理手段来代替传统的会计处理手段,才能满足各行各业日益提高的会计信息质量要求.我国的企业组织已充分认识到信息化在市场竞争中的重要作用,积极把信息技术(IT)运用到会计信息系统中,将信息技术与先进的管理思想融合在一起,增强财务信息决策有用性,提供高质量的会计信息,有效提高了企业的竞争力.本文试就IT对会计信息有用性的最重要的质量特征即相关性和可靠性的影响系统分析.
(一)会计信息相关性是指会计信息系统提供的会计信息应该与使用者的决策相关.FASB指出会计信息要与投资者、债权人等使用者的投资和信贷决策相关,就必须通过帮助其对、现在和将来事件的做出预测或者是证实或更正先前的期望,从而具备在决策中导致差别的能力.我国企业会计准则一基本准则(2006)指出企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业、现在或者未来的情况作出评价或者预测.可靠的会计信息只有与决策相关才会有用,会计信息提供后如未能满足信息使用者的需要或对使用者的决策没有什么作用,信息就不具有相关性.具有相关性的会计信息必须符合国家宏观经济管理的要求、满足企业内部经营管理的需要、满足利益相关者了解企业财务状况和经营成果的需要.信息的价值与决策相关、有助于决策.衡量一项信息是否具有相关性主要由三个因素所决定预测价值、反馈价值和及时性.相关的会计信息具有预测价值和反馈价值,其中及时提供是确保会计信息高度相关的必备条件.任何有用的信息都是在一定时效范围内的,过时的信息企业决策意义.IT在会计中的广泛应用,使得会计信息的相关性得到了更保证.
(二)IT使会计信息预测价值得到提高预测价值是指会计信息能够有助于决策者预测未来事项的可能,提高决策的准确性.IT在会计中的应用使得企业披露的会计信息囊括了更多与预测有关的信息,会计信息预测价值得到了改进.IT条件下,计算机强大的运算能力及网络传输功能使企业提供范围更广、容量更大的具有预测价值的信息成为现实,获得与未来决策相关的信息.IT在会计信息系统中应用,使得改变信息的单一性成为可能,在收集、加工、提供信息时呈现出多样性,可以提供内容广泛、层次深化的非财务信息、盈利构成信息、分布信息以及运用多种计量属性产生的信息等；使企业扩大披露对未来预测有用的会计信息的容量和范围满足各类会计信息使用者的需求；信息使用者可以利用大型数据库的联机事务处理与联机分析处理技术,随时从网络上获得企业公开的所有财务及非财务信息,得到自己所需要的会计信息.信息使用者亦可随时获取所需的各层面上详尽程度不同的有助于预测的会计信息,提升了其预测价值.
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(三)IT使会计信息反馈价值得到提升反馈价值是指提供的会计信息能够把决策所产生的实际效果反馈给决策者,与当时的预测相比较,判断的预测正确与否,从而有助使用者维持或校正前期预测；电子联机实时报告系统提供的人机交流和对话,使信息提供者可以确切知道提供的信息最受使用者欢迎,有利于评价的决策.再通过软件技术分析得知使用者还需要哪些会计信息,然后按需生产,并据此改进会计信息的生产、提供方式,提供给信息使用者更完整、更全面的信息,体现了会计信息的反馈价值.IT在会计信息系统中的应用,信息使用者不再是被动的信息接收者,不同的信息使用者根据自己的知识结构、决策模型和偏好对企业提供的会计信息重新排列组合,运用分析性工具按自己的需要重新加工信息,参与会计信息生成过程、获得满足信息使用者特殊需要的个性化会计信息；企业根据不同信息使用者的选择自动生成并提供与使用者特定相关的会计信息,实现会计信息供需双方的直接交流.企业由提供一般相关的通用信息转变为提供与具体信息使用者相关的有性的会计信息,会计信息使用者由被动适应通用报告转变为方便获取自己所需的信息,从而极大提高了信息的反馈价值.IT条件下其会计信息的生产成本和传播成本变得越来越低,企业可以提供充足的会信息,更好为广泛的会计信息使用者服务,有效提高会计信息的反馈性.
(四)IT显著提高会计信息的及时性及时性是指信息应在失去影响决策能力提供给决策者,是信息相关性重要条件.及时性在具体会计工作中体现在及时记录和及时报告两个.在激烈竞争的市场经济时代,资本市场变幻莫测,企业的不确定性大为提高,使得信息使用者重视会计信息披露的时效性.传统条件下提供的会计信息受到会计处理程序和传递渠道的限制,使得会计信息生成和发布时间都较长,在其正式公布其信息内涵就已经几乎被清空,这导致会计信息的相关性下降,也使得会计信息系统在与其他信息源的竞争中逐渐处于劣势,会计信息在时效性上远满足信息使用者的要求.IT条件下企业可以充分利用IT加快会计信息的生成时间、改善信息传递的渠道.电子数据互换直接将会计数据从一台计算机直接传送到另一台计算机,过程并不需要重复录入和检查,加速了工作流程,提高了会计信息的处理与速度.计算机的高速度和实时处理,提高了会计核算的速度,使会计信息能更迅速产生,保证了信息的及时性.IT使得信息提供的方式和时间灵活；使企业在任点都可将已发生的经济交易和事项在财务报告上；能以实时方式来完成手工系统中需要一定周期的会计循环,而不必等到某个会计期间结束才可获得,提供的实时信息能更好满足管理控制的需要.信息使用者可以利用大型数据库的联机事务处理与联机分析处理技术,随时获得动态的网上财务报告,得到自己所需要的会计信息.尤其是可扩展的企业报告语言XBRL的发展和应用,使得通过因特网提供财务报告逐渐成为一种潮流.利用XBRL技术,企业可以自动从企业原始财务信息数据库中导出财务报告在网上交换,提供给各类报表用户,还可以对网上相关系统整合,从而更有效缩短公司的财务报告完成时间,从技术上支持在线持续报告的实现.从而使会计信息质量特征中的及时性向实时性靠近.
(一)会计信息可靠性FASB发布的财务会计概念公告(SFAC,No.2)指出,可靠性是指信息应以真实它意在的情况为基础,同时又通过核实向用户保证,它具有情况的质量,会计信息的可靠性源自真实性、可核性(可验证性)和中立性.IASC编制和提供财务报表的框架指出当会计资料没有重要差错或偏向、能如实它所拟或应当的情况并能提供使用者作依据时,就具有了可靠性.葛家澍(1999)认为在会计信息质量体系中,可靠性是财务会计的本质属性,是会计信息的灵魂.即使在未来,公允价值的应用可能越来越广泛,但公允价值能完全取代历史成本.,公允价值的应用也要求可靠,力求充分而公允表述企业的真相.可靠性是基础,是核心.因此,建议在满足可靠性的基础上,追求相关性.我国企业会计准则――基本准则(2006)规定企业应当以实际发生的交易或者事项为依据会计确认、计量和报告,如实符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整.可靠性是指确保会计信息能免于错误和偏差,并能忠实企业的财务状况和经营成果,同时一个理性的信息使用者也能够依据所报告的信息作出合理的决策.可靠性包括了真实性、可验证性和中立性.真实性是可靠性的核心质量标志,而可验证性与中立性是可靠性的辅助质量标志.会计信息只有客观真实、具备可靠性,才可能供使用者做出正确的决策.IT在会计中的应用提高了会计信息的真实性、可核性和中立性,可以更大限度保证会计信息的可靠性.
(二)IT提高了会计信息的真实性真实性是指所提供的会计信息应与会计核算对象的客观事实相一致,能够如实其所要表达的经济现象或状况.IT条件下运用会计软件能自动完成对数据的加工处理,会计数据的精确度、准确性提高,会计人员因为出错的会计信息失真必将减少；实时会计信息的各组成部分之间因建立信息链接而形成了相互交叉的信息之间彼此印证的网状结构,并能忠实其所要的现象或状况,会计信息的真实性得到了进一步加强；在IT条件下只要输入数据正确,电子计算机的强大计算功能能保证输出会计信息的准确性.由计算机来执行从记账凭证到会计报表全过程的信息处理,系统自动屏蔽了人工系统下各环节可能出现的过账、结账等错误,各部门之间在数据传递和交换时,既能实现信息的共享又可以相互制约,并且由于传递和交换的信息充分、及时,达到了有效防止各部门为满足自己需要而随意改变会计信息的企图；同时,会计报表的自动、实时生成,也减少了会计人员在会计信息出炉前粉饰的时间、机会和动机,最大限度减少了会计人员主观因素可能的偏差.提高了会计信息的真实性.
(三)IT使会计信息的可验证性得到加强可验证性是指会计信息应当具有可重复验证的特征,具有相近背景的不同采用同一会计方法,对同一事项加以处理,就能得出相同的.可验证性确保会计人员无偏差使用其所选择的方法.随着信息技术的发展,计算机处理的精确性以及相关系统软件的完善升级使会计信息的可验证性得到加强.相手工会计信息系统,IT条件下会计信息经历的人为干预少了,会计信息的可验证性依赖于会计信息系统的可靠性,只要系统的应用程序正确,会计信息可能被有意或无意错误处理的环节减少,尤其在电子商务环境下,企业各项交易在网上,以电子凭证为依据.当业务发生、电子凭证产出后,电子凭证的传递、接受及被会计信息系统获取等过程,不再需要人工的介入,计算机审计的健康发展,必然促使外部审计也朝着信息化的方向发展,使审计的程序和方法趋于合理和规范化,减少人为因素的影响,达到降低审计风险和提高审计质量的目的,计算机能快速处理大量信息,可扩大外部审计审查范围和抽查数量,很大程度上提高了会计信息的可验证性.
(四)IT使会计信息的中立性更易得到保证中立性是指会计人员在根据会计准则选择会计程序和方法时,应该保持中立态度,主要考虑所提供的信息是否对决策者有用,而根据的偏好或为了其他不正当目的来选用会计程序和方法或歪曲会计信息.会计信息作为对企业经营活动的客观,只从某一利益主体的立场出发来满足其需求,致使一部分使用者受益的同时其他人受损.IT条件下信息使用者能够从网上直接获得日常性会计信息,从中提炼出自己所需的相关信息,而不只是从信息提供者那里获取现成的信息,从而不受信息提供者提供的现成信息中往往避免带有的某些影响；即使信息提供者对会计信息某种带有偏向性的操作,势必需要对其前期已经公布的日常信息做出修改和调整,这就会因留下痕迹而招致怀疑；会计信息更新速度的加快、使用信息的人数大为增加、网络提供的便利等使得监督公司财务报告的人数增加,则企业提供主观性偏向的会计信息受到指责和攻击的可能性也将增加.从而使信息提供者提供会计信息时更能保持中立态度.此外,IT条件下提供的会计信息的范围和内容得到扩展,会计计量属性的一揽子提供成为可能.都使得信息使用者得到更全面、综合的会计信息,更方便获取满足自身决策所需的财务报告.会计信息的完整性提高也使得会计信息更具可靠性；会计信息的透明度间接得到了提高.而公司提供的会计信息越透明,其可靠性必然也会在一定程度上提高.
(一)IT条件下会计信息可靠性与相关性联系有用的会计信息必须同时具备相关性和可靠性,相互之间相互依存,紧密联系在一起,既离开可靠性去谈论相关性,也离开相关性去谈可靠性,同时在影响或决定着信息的有用性.必须对这两者予以相同程度的重视,提高信息相关性的举措,绝以降低或失去可靠性为代价,而任何强化可靠性的做法,也绝离开相关性的导向.片面强调其中任何一方的改进或改革,都极有可能给信息有用性带来严重的后果.由于财务会计本身的缺陷,相关性和可靠性的选择时候都是兼得的.因此,要根据情况而有所取舍,在某一时期突出对相关性的要求,而在另一时期则突出对可靠性的要求(朱元午,1999).在传统的手工会计模式下,当一种方法所能提供的信息同时满足可靠性和相关性时,如何在两者之间做出权衡就引起了的争论,这一争论在会计学术界从没有停止过,原因会计信息的相关性和可靠性有时是一个两难选择.在可靠性得到基本保证的前提下尽可能提高相关性实现会计信息的有用性,可能是一较选择.
(二)IT条件下会计信息可靠性与相关性的处理IT条件下会计信息相关性和可靠性孰轻孰重争论的变得并不重要了.此时,会计信息的可靠性主要取决于企业在其数据库中实时输入,与保存及其披露和必须披露的原始信息的可靠程度；而相关性取决于信息使用者自身对原始信息加工处理的；会计信息的相关性和可靠性的矛盾协调取决于会计信息使用者的价值判断；会计信息可以很兼顾相关性和可靠性.传统条件下由于受成本效益原则的制约,当面临多种会计政策、多种计量手段选择时,往往只能选择其中一种来计量和、且选择往往倾向于采用历史成本信息,而能提高会计信息相关性的公允价值信息往往被忽视.IT条件下由于市场容量的逐步扩大和市场机制的逐步健全,公允价值所代表的更具相关性的计量属性将较易得到.IT在会计中的应用也将极大降低会计信息的处理和生成成本,在的背景下企业完全可以考虑采用不同的计量模式呈报信息.信息使用者根据自身需要自行选择计量模式.而信息产品具有不下一页
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